Семінар Податкове резидентство 2024-2025

ПОДАТКОВЕ РЕЗИДЕНТСТВО, ПОДАТКОВА РЕЗИДЕНТНІСТЬ.
Податкові обов’язки осіб, що виїхали закордон (тимчасово / на тривалий термін).

1. УКРАЇНЕЦЬ - податковий резидент і платник податків як в Україні, так і закордоном.

• Як бізнесу та українцям платити податки в Україні та за кордоном?
• За яких обставин українець може стати податковим резидентом й платником податків в іншій країні.
• Чи є пільги та винятки.
• Як заздалегідь усе спланувати й уникнути ризиків?
• ДПС. Дохід, отриманий фіз. особою – українцем з джерел за межами України, включається до загального річного оподатковуваного доходу як іноземний дохід та оподатковується ПДФО і ВЗ.
• ДПС. Якщо особу визнано податковим резидентом іноземної країни - її доходи, одержані з джерела їх походження в Україні, будуть оподатковані в Україні за правилами оподаткування доходів нерезидентів.

2. ФОП працює за кордоном - єдиний податок заборонено!?

• ПКУ. П. 291.5: Фізичні особи - нерезиденти не можуть бути платниками єдиного податку груп 1 - 3.
• Ризики від ДПС:
• - ФОП автоматично стає податковим резидентом іншої країни.
• - ФОП переведуть заднім числом на загальну систему (18% + 1,5% + штрафи).
• - ФОП, що надає послуги з території іншої країни – представництво?
• * Індивідуальна податкова консультація № 79/ІПК/99-00-24-03-03-06.

3. Які податкові обов’язки мають громадяни України:

• При переїзді закордон (тимчасово чи на тривалий термін) - як змінюється коло обов’язків?
• Сплата податків в український бюджет та в бюджети інших країн (ЄС, USA...) - коли двічі  сплачують податки з доходів/зарплати:
• Працевлаштовані - роботодавець (податковий агент);
• ФОПи;
• Самозайняті особи;
• Фізичні особи.

4. Іноземці, які працевлаштовані або постійно проживають в Україні.

• Іноземці, які отримують доходи не в Україні, проте живуть в Україні тривалий час.
• Податки, що повинні сплачувати в Україні.

5. Від ПОДАТКОВОГО СТАТУСУ резидент / нерезидент залежать:

• Розмір податкових зобов'язань. Розмір оподаткування.
• Ставка прибуткового податку.
• Право на застосування податкових пільг.
• (НЕ) Застосування УпУПО (угод про уникнення подвійного оподаткування).
• Валютний контроль.

6. ДОВІДКА про податкове резидентство.

• Як отримати (в т.ч. тим хто перебуває за кордоном)?
• Форма "Заяви про підтвердження резидентського статусу для уникнення подвійного оподаткування".
• Наказ МінФіну № 248. Зміни згідно наказу МінФіну №10 та наказу МінФіну № 43.
• ДПС вимагає надання заяв за новою формою!
• Через електронний кабінет заяви за старою формою не реєструють.

7. ДЕКЛАРУВАННЯ.

• Річна майнова декларацію в Україні - коли українці повинні подавати?
• А як щодо країни перебування?
• Декларація - як підтвердження для банків легального джерела походження коштів.

8. Донарахування незадекларованих податків. Штрафи.

СТАТУС "РЕЗИДЕНТА" - Визначення. Набуття, Зміна. Підтвердження статусу.

9. ЧЕК-ЛИСТ перевірки статусу "резидента" / "нерезидента"!

• Термін проживання. Проживання в країні протягом тривалого періоду (пів року або 183 дні).
• «Центр життєвих інтересів» - як визначати? Чому це важливо для фізичних осіб?
• Робота. Місце навчання неповнолітніх дітей (школа, вуз, дитячий садочок). Абонементи (спортзали, басейни, секції)...
• «Центр економічних інтересів». Економічні зв’язки.
• Офіційне місце роботи. Зареєстрований бізнес чи ФОП. Відкриті банківські рахунки. Регулярна сплата податків та комунальних платежів...
• Нерухомість. Володіння майном (в т.ч. в декількох країнах). Наявність орендованого житла, у якому особа зазвичай проживає.
• Родинні зв’язки. Якщо сім’я розділена - чи можуть такі обставини вплинути на податки?

10. АЛГОРИТМ ВИЗНАЧЕННЯ ПОДАТКОВОЇ РЕЗИДЕНТНОСТІ, СТАТУСУ «РЕЗИДЕНТА» на підставі:

• Податкового Кодексу України (п. 14.1.213 ПКУ).
• Конвенції про уникнення подвійного оподаткування (п. 3.2 ПКУ та ст. 4 "Резидент" Угоди).
• Модельної Конвенції OECP (ст. 4 Конвенції).

11. СТАТУС «РЕЗИДЕНТ» УКРАЇНИ (податковий) - визначення за законодавством України.

• Як визначити статус фіз. особи - як податкового резидента / нерезидента для сплати податку?
• Українська та світова практика з урахуванням відомих судових кейсів.
• Місце отримання доходів - чи має значення?

12. СТАТУС «РЕЗИДЕНТ» В ІНШИХ КРАЇНАХ (податковий) - набуття статусу.

• Умови. За якими показниками визначають?
• Критерії визначення країни податкового резидентства через порівняння зв’язків особи з конкретними країнами по набору елементів.

13. Статус «резидента» іншої країни.

• Різні країни - різні умови та різні показники набуття, визначення статусу податкового резидента.
• КЕЙСИ та аналіз в розрізі країн: Польща, Німеччина, Чехія, Хорватія, Італія, Іспанія, Франція, Нідерланди, Литва, Естонія, Португалії, Словенії, Болгарія, США, Канада.

14. Тип доходів (праця за наймом, ФОП, підприємництво, пасивні доходи, капітал, інвестиції тощо) - як впливає на податковий статус?

• Як статус ФОП, підприємця в Україні впливає на податкові зобов‘язання українця за кордоном?
• Український ФОП виїхав без зняття з реєстрації ФОП чи місця проживання – на що це вплине?
• Дистанційна праця на українського роботодавця – перед якою країною та який рівень податкових обов’язків?

15. «Резиденти поза волею».

• Позиції країн ЄС щодо оцінки визначення резидентського статусу і податків вимушених українських мігрантів.
• - Ліберальний підхід – у Польщі, Ірландії, Іспанії, Латвії.
• - Фіскальний підхід – у Німеччині, Естонії.
• Звернення України до ЄС (для уникнення подвійного оподаткування) із пропозицією застосування до біженців «КОВІДного» прецеденту.

16. Громадянство & Резидентство. Який статус важливий для податкових цілей?

ВТРАТА СТАТУСУ РЕЗИДЕНТА УКРАЇНИ. Підстави. Процедура. Судова практика.

17. Статус «НЕРЕЗИДЕНТА» України – підтвердження.

• Достатній набір дій, щоб стати нерезидентом не втрачаючи громадянство.
• Законне право на тривале проживання для особи і сім’ї.
• Зняття з реєстрації та припинення трудових/цивільно-правових відносин в Україні. Припинення ФОП.
• Джерела доходів за кордоном ІПН в іноземній країні.

18. ПРИПИНЕННЯ РЕЗИДЕНТСТВА - порядок дій. Чек-лист необхідних кроків:

ТІЛЬКИ після отримання «ПМП» у іноземній юрисдикції та постановки на консульський облік в установленому українським законодавством порядку.
Максимальний (надмірний) & Індивідуальний (суб'єктивний) набір факторів.

• Обрати цільову країну переїзду. Отримати там право на довготривале проживання.
• Врегулювати в Україні усі цивільні зобов’язання (борги, аліменти тощо).
• Врегулювати в Україні усі публічні зобов’язання (штрафи і т.п.).
• Позбавитись права власності на майно (продаж бізнесу, нерухомості і ТЗ).
• Обов’язково припинити реєстрацію суб’єктом підприємницької діяльності в Україні.
• Звільнитись із займаних посад в усіх українських роботодавців.
• Подати звітну «нульову» декларацію ФО про майновий стан і доходи не пізніше 60 кал. днів, що передують виїзду на ПМП.
• Отримати в ДПС довідку про відсутність податкових зобов’язань.
• Перерахувати всі кошти із українських рахунків на закордонні рахунки й українські рахунки закрити.
• Знятися з української реєстрації місця проживання («виписатись за кордон»).
• Отримати закордонний паспорт з відміткою «постійне проживання у …….».
• Встати на консульський облік у країні переїзду.

19. «Конфлікт резидентств» (збереження / втрата статусу резидента) - варіанти дій платника податків.

• Нічого не робити. Чекати запити ДПС.
• Заява про внесення змін до облікової картки платника податків ДРФО щодо зміни адреси фактичного місця проживання.
• Пояснення зміни фактичних життєвих обставин (+ документальне підтвердження) із висновками про втрату статусу резидента України і набуття статуту резидента країни проживання.
• Звернутися до ДПС за ІПК (52-53 ПКУ). Оскаржити ІПК в суді.
• Подати декларацію у статусі «нерезидента» України.

20. Втрата статусу резидента України (в т.ч. через суд).

• Підстави.
• Процедура.
• Судова практика в розрізі країн. Аналіз аргументації судів.

21. Незадоволення ОЕСР схемами зміни резидентства.

• Повне закриття інформації про власника активів.
• Основний (податкове резидентство).
• Додаткові (громадянство, заявлена адреса, ІР адреси).

22. Банківське обслуговування за кордоном - як впливає податковий статус?

• Обмін фінансовою інформацією для податкових цілей - чому визначення резидентства вкрай важливе?
• Коли Україна приєднується до автоматичного обміну банківською інформацією за стандартом CRS.
• Як він буде відбуватись?
• Подання банку помилкової чи недостовірно інформації про резидентський статус клієнта - до чого може привести?

«ПОДВІЙНЕ РЕЗИДЕНТСТВО» - подвійна сплата податків. «МНОЖИННЕ РЕЗИДЕНТСТВО».

23. Довготривале ПРОЖИВАННЯ НЕ ТІЛЬКИ В УКРАЇНІ - які питання українці повинні з’ясувати?

• Tie-breaker тест: 4 послідовних критеріїв визначення країни податкового резидентства через порівняння зв’язків особи з конкретними країнами по набору елементів (житло, особисті / економічні зв’язки, країна постійного проживання).
• Податкові міжкраїнні провали. Кейси зіркових людей. Чому програли Шакіра, Паваротті, Бар Рафаелі...

24. «ПОДВІЙНЕ РЕЗИДЕНТСТВО» - визначення.

• Одночасно резидент 2-х та більше країн - різні показники визначення.
• Коли ведуть мову про «подвійне резидентство».
• Чи означає це на практиці необхідність сплати податків двом країнам?

25. ПОДВІЙНЕ ОПОДАТКУВАННЯ - коли виникає:

• Випадки, в яких виникає міжнародне юридичне подвійне оподаткування:
• - одноразова повна / необмежена податкова відповідальність;
• - обидві держави оподатковують дохід або капітал.
• Розподіл між країнами прав оподаткування. Країна джерела доходу. Країна перебування.
• Принцип уникнення подвійного оподаткування.

26. Скасування режимів "non-domiciled" резидентів по світу.

• Скасування пільгового режиму для іноземних доходів та іноземного приросту капіталу.
• Сплата податку з всесвітніх доходів.

27. Податкові спори між країнами ЄС та порядок їх вирішення відповідно до Директиви ЄС 2017/1852.

• Подання скарги особою.
• Вирішення питання про відхилення / прийняття заявки компетентними органами держав.
• Процедура взаємного узгодження (протягом 2 років).
• Створення консультативної комісії цими органами для розгляду скарги (якщо попередній етап неуспішний).
• Альтернатива – комісія з альтернативного вирішення спорів.
• Скарга до місцевого суду (якщо комісію не створено).

28. УпУПО. Як відбувається застосування угод про уникнення про подвійне оподаткування (УпУПО) у відношенні до фізичних осіб?

• ПОДАТКИ. ПДФО, Військовий збір. Оподаткування доходів, капіталу.
• Українець - резидент і платник податків в іншій країні.

29. Дистанційна праця закордоном (UA роботодавець).

• Якщо ФО-резидент UA.
• Якщо ФО-НЕрезидент UA (резидент іншої країни).

30. ОПОДАТКУВАННЯ ДОХОДІВ / КАПІТАЛУ.

• Зарплата від іноземного роботодавця. Інші іноземні доходи, виплати, допомоги…
• Дивіденди. Відсотки. Роялті. Доходи від нерухомого майна.
• Приріст капіталу від відчуження нерухомості. Продаж нерухомості, розташованої в Україні та за кордоном.
• Приріст капіталу від відчуження рухомого майна (ЦП, акції, корпоративні права тощо).
• Приріст капіталу від відчуження іншого рухомого майна.
• Приріст капіталу від відчуження транспортних засобів, ТЗ.
• Міжнародний транспорт.
• Доходи від незалежних особистих послуг (ст. 14, ст.7).
• Доходи від залежних особистих послуг (законопроект) (ст.15).
• Директорські гонорари.
• Пенсії та подібні винагороди.

31. Дивіденди.

• UA дивіденди - отримання за кордоном.
• Дивіденди від іноземних компаній.

32. Соціальні допомоги в країні перебування та в Україні.

• Оподаткування.

33. Відсутні доходи на території країни тривалого перебування - чи можуть в такій країні виникати податкові обов’язки:

• Подання податкових декларацій (включаючи «нульові»).
• Сплата інших податків, окрім податків з доходів (майнові, транспортні, податки на розкіш тощо).
• Врахування місцевих КІК-правил?

34. ПДФО в ЄС для трудових доходів.

35. Подвійне [НЕ] оподаткування – і в Україні, і в іноземній державі. ПДФО та Військовий збір.

• Україна. Оподаткування доходів українців отриманих закордоном.
• Оподаткуванню в Україні;
• Оподаткуванню в Україні у разі, якщо ставка податку в іноземній державі нижча за 18%;
• Як зменшити суму податкового зобов’язання в Україні на суму податків, сплачених за кордоном?
• Звільнення від оподаткування.
• Україна. Оподаткування доходів іноземців (в т.ч. іноземних зарплат…), що проживають в Україні.
• Дохід з джерела походження в Україні.
• Отримання іноземних коштів на банківський рахунок, відкритий у банку України.
• Світ. Оподаткування українських доходів іншими країнами.

36. ПОДАТКОВЕ НАВАНТАЖЕННЯ на доходи фізичних осіб в розрізі країн.
(Наскільки більше доведеться платити?)

• Польща - 36% (виїхало 1.422.480 осіб).
• Німеччина - 47,5% (виїхало 997.890 осіб).
• Чехія - 23% (виїхало 442.440 осіб).
• Італія - 47,2% (виїхало 170.650 осіб).
• Іспанія - 54% (виїхало 145.830 осіб).
• Франція - 55,4%. Велика Британія - 45%. Туреччина - 40,8%. Словаччина - 25%.

37. Нова податкова батьківщина.

• Податковий резидент: Монако, ОАЕ, Ізраїлю, Кіпру, Португалії, UK, Швейцарії, Італії, Греції, Андорри, Болгарії.

38. Чи існують країни без оподаткування доходів фізичних осіб?

• Які з Європейських та НЕєвропейських країн можуть бути найкомфортнішими з податкових причин.
• - 1-10 переможців.   - Tоп-10 аутсайдерів.
• Спеціальні податкові режими.
• Зокрема для «цифрових кочівників» з IT-сфери. Як працюють і які можуть мати ризики для українців?
• ДПС та ІНОЗЕМНІ ФІСКАЛЬНІ ОРГАНИ.
• Обмін фінансовою інформацією для податкових цілей. CRS, EOIR.

39. Іноземні фіскальні органи (податкові).

• Як дізнаються про доходи українців?
• Як стягують податки?

40. Україна і Тотальний обмін податковою інформацією. Обмін SRC, EOIR.

• Україна ВЖЕ ОТРИМУЄ ІНФОРМАЦІЮ про банківські рахунки в інших країнах (ПЕРЕЛІК) з вересня 2024:
• - відомості про рахунки резидентів України, відкритих за кордоном;
• - залишки коштів на таких рахунках;
• - інформацію про обороти (в певних випадках).
• Чекаємо на запити ДПС про доходи українців за кордоном (зарплата, дивіденди від КІК…….).
• Власники КІК, які проігнорували подачу звітності – готуйтесь.

41. Автоматичний обмін: між 115 країнами - інформацією про 75 млн. фінансових рахунків.

• Двосторонній обмін інформацією за запитом (одна країна запитує інформацію в іншої про свого резидента), EOIR:
• - На основі конвенцій про уникнення подвійного оподаткування, де є положення про обмін податковою інформацією;
• - Якщо між Україною та країною підписаний окремий договір про обмін податковою інформацією - TIEA;
• - Перелік країн, з якими в України вже підписаний такий договір.
• Багатосторонній обмін інформацією (платформа, глобальний договір або Конвенція). Україна долучилась у 1998. За правилами Конвенції.
• Реалізується через Конвенцію про взаємну адміністративну допомогу (Multilateral Convention on Mutual Administrative Assistance in Tax Matters).
• Адміністративна допомога передбачає:
• - обмін інформацією;   - одночасні податкові перевірки;   - участь у податкових перевірках кордоном;
• - допомогу в стягненні податків та заборгованості;   - допомогу у врученні документів.

42. Концепція автообміну CRS. Закон № 2970-IX. Застосування правил CRS. Основні зміни та положення. Імплементація в Україні.

• Common Reporting Standard. Загальний стандарт звітності та належної перевірки інформації про фінансові рахунки. Застосування правил.
• Обов’язок подавати до ДПС України інформацію про фін. рахунки резидентів юрисдикцій, що є учасниками Багатосторонньої угоди CRS
• Стандарт EOIR. Щодо обміну інформацією за запитом.
• Іноземні кошти - «під прицілом»! Маєте підтвердження походження коштів?
• Контроль рахунків: банківські, платіжні рахунки, рахунки у цінних паперах, інші види рахунків, договори, які відповідають критеріям, визначеним Угодою FATCA та/або Багатосторонньою угодою CRS.

43. Отримання ДПС інформації:

• Яка інформація потрапляє до системи автообміну. Обсяг інформації, що передається.
• Порядок отримання інформації для податкових цілей:
• - По Стандарту CRS;
• - На запит від компетентного органу іноземної юрисдикції на підставі міжнародного договору.
• Обов’язок подавати до ДПС України інформацію про фін. рахунки резидентів юрисдикцій. Правила надання інформації.

44. Доступ України до інформації за стандартом CRS:

• Посилення контролю за декларуванням доходів (своєчасність, повнота), що підлягають оподаткуванню.
• Виявлення незадекларованих доходів для боротьби з ухиленням від сплати податків фіз. особами.
• Оподаткування КІК - підвищення ефективності застосування правил.
• Додаткове джерело податкової інформації під час впровадження непрямих методів контролю за оподаткуванням фіз. осіб.

45. Функції та повноваження контролюючих органів для забезпечення контролю за виконанням CRS (агентами, власниками рахунків):

• Права контролюючих органів щодо збору інформації та документів щодо обміну інформацією для податкових цілей.
• Запити від ДПС - щодо походження коштів на іноземних рахунках та документів, що підтверджують таку інформацію.

46. Фінансові агенти.

• Строки завершення належної комплексної перевірки (НП) фінансових рахунків.
• Вимоги для фін.агентів застосовувати правила Стандарту CRS (перевірка фін. рахунків, подача ДПС інформації про рахунки власників).
• Контроль дотримання вимог Стандарту CRS фінансовими агентами.
• Штрафні санкції для фінансових агентів.
• Умисне надання недостовірних відомостей про статус резидента власника чи КБВ рахунку - штраф 710.000 грн.
• Граничний термін подання звіту CRS - 30.06.2024 року.

47. Мінімальний строк зберігання документів. Порядок надання контролюючому органу таких документів:

• 5 років - Збільшено мінімальний термін зберігання первинних документів, регістрів бух.обліку, фін.звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів з 1095 днів до 1825 днів.
• 7 років - Для ТЦО, КІК документів - термін зберігання залишився 2555 днів.

48. Юрисдикції, що застосовують стандарт CRS.

49. СRS, EOIR vs КІК vs Резидентство.

• Як ДПС дізнається про ваші статки, фінансові рахунки за кордоном та іноземні компанії.
• КІК: як їх будуть виявляти, як визначатимуть власників КІК.

50. Як не потрапити в систему автоматичного обміну інформацією.

• Податкове резидентство (України чи країни перебування) для CRS. Місцевий податковий номер. Посвідка на тимчасове проживання.
• «Громадянство» та «податкове резидентство».
• ПРАКТИЧНІ РЕКОМЕНДАЦІЇ для українців, що опинились за кордоном на тривалий термін.

51. Як уникнути подвійного оподаткування доходів за кордоном?

• Що робити українському бізнесу?
• Що робити фізичним особам?

52. ЗМІНА ПОДАТКОВОГО РЕЗИДЕНТСТВА У +.

• Податкове навантаження фіз. особи - оптимізація.
• Автоматичний обмін фінансовою інформацією. CRS,  EOIR - мінімізація ризиків.
• Уникнення українських правил КІК. Втрата статусу резидента для цілей КІК - відсутній статус контролера КІК.
• Валютний контроль - обхід українських правил.
• Рахунки в репутаційних світових банках - можливість відкриття і збереження.
• Комфортніший правовий режим і ефективний судовий захист.
• Захист економічної інформації.
• Особиста безпека сім'ї. Якісний рівень медицини, включаючи страхову.
• Відповіді на запитання.